企業(yè)經(jīng)常會遇見這樣的情況，一些供應商在提供貨物后，稱自己無法提供發(fā)票，便提供其他發(fā)票用以抵扣。而很多企業(yè)認為這些發(fā)票是真實的，最終也能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣并入賬，所以都默許并接受這種行為。
企業(yè)都很清楚，虛開發(fā)票是違法行為，但自己如果沒有直接從事虛開發(fā)票，而只是接收這些虛開的發(fā)票，應該沒什么問題吧?殊不知，這會給企業(yè)帶來違規(guī)風險。判斷企業(yè)接受虛開的發(fā)票是否構(gòu)成違規(guī)、違法，應當分為“善意取得”和“惡意接受”兩種情形來看待：
1、善意取得
如果企業(yè)與供應商之間確實存在真實交易，企業(yè)所接受的這張?zhí)撻_發(fā)票與實際交易情況相符，而且企業(yè)對供應商提供虛開發(fā)票的行為也并不知情，就可以認定為是“善意取得”，不予追究。
2、惡意接受
如果不符合前面所總結(jié)的“真實性”、“相符性”、“不知情”三個要件，那就應被認定為是“惡意接受”。如果企業(yè)進一步利用所接收的虛開發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或申請出口退稅的，按偷稅、騙取出口退稅款處理。
構(gòu)成偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成騙取出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。以上，若構(gòu)成犯罪的，還會被依法追究刑事責任。
法律規(guī)定，企業(yè)應自行承擔“善意取得”的舉證責任，而這種舉證風險是未知的，如果最終無法證明，必然會給企業(yè)自身帶來前述巨大法律風險。所以，企業(yè)應當在合同中明確供應商應自行開具發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票。
二、供應商開具的發(fā)票因為形式、內(nèi)容出現(xiàn)問題而最終作廢
企業(yè)有時會遇到供應商所提供的發(fā)票因為形式不符合稅局要求、內(nèi)容不真實或填寫錯誤等原因而無效，企業(yè)就無法將這些發(fā)票用于稅前扣除、抵扣稅款或辦理出口退稅，嚴重的還會構(gòu)成偷稅、騙取出口退稅款等違法行為，面臨被罰款甚至追究刑事責任的風險。
因此，合同中應明確供應商開具的發(fā)票必須合法、規(guī)范、準確，主要包括：
1、明確發(fā)票形式的合法性。必須是從供應商的主管稅務機關購領的發(fā)票。
2、明確發(fā)票內(nèi)容的真實性。開具發(fā)票的內(nèi)容必須與實際交易情況相符合。
3、明確發(fā)票內(nèi)容的準確性。發(fā)票金額、主體必須填寫準確，必須加蓋發(fā)票專用章，不得有涂改的痕跡。
4、明確企業(yè)的發(fā)票審核權(quán)。若企業(yè)經(jīng)審核對發(fā)票真?zhèn)斡挟愖h，供應商應當配合提請鑒定受理稅務機關或發(fā)票監(jiān)制稅務機關協(xié)助鑒定。
5、明確違約責任條款，若供應商開具、提供的發(fā)票違反國家法律法規(guī)或相關政策，虛假、無效、不規(guī)范、基礎信息錯誤、種類錯誤等，無法通過稅務部門認證或不能抵扣的，供應商應當承擔重新開具發(fā)票、支付違約金、賠償損失等違約責任。
三、供應商不開具增值稅專用發(fā)票，導致無法抵扣稅款
根據(jù)我國稅法規(guī)定，只有憑借增值稅專用發(fā)票才能依法申報認證抵扣進項稅款，而普通發(fā)票則不能用于抵扣進項稅款。一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人雖自己不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，但可以委托稅務機關代開。也就是說，無論供應商的納稅主體資格如何，都可以開具增值稅專用發(fā)票?？杀M管如此，實務中，還是會經(jīng)常遇到供應商不開具增值稅專用發(fā)票的情形。因此，為保證順利實現(xiàn)抵扣進項稅款，企業(yè)事先在合同中明確開具發(fā)票的類型：
1、供應商須承諾其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意開具增值稅專用發(fā)票;如為小規(guī)模納稅人，則應及時向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
2、明確發(fā)票的具體內(nèi)容，包括發(fā)票抬頭、稅率、金額等。
3、明確違約責任條款，若供應商未能提供符合要求的發(fā)票而導致無法抵扣的，應承擔重新開具發(fā)票、支付違約金、賠償損失等違約責任。
四、供應商已收貨款卻遲遲不開發(fā)票
實務中，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)已付款但遲遲未收到發(fā)票的情況，從而導致企業(yè)無法及時申請抵扣進項稅款或辦理出口退稅。
根據(jù)法律規(guī)定，若合同雙方未能事先明確發(fā)票提供的具體時間，發(fā)票需求方僅能催告發(fā)票開具義務方在一定期限內(nèi)履行，這樣的救濟力度遠遠不夠，同時也加重了企業(yè)的經(jīng)濟風險。
因此，企業(yè)應在合同中明確供應商提供發(fā)票的時間，尤其建議企業(yè)采用“先票后款”的方式，可以表述為，“供應商應事先提供合法有效的發(fā)票，經(jīng)采購商確認無誤后再行付款，若供應商未能按時履行開票義務，采購商有權(quán)相應推遲付款并無需承擔任何違約責任?！?br> 這種“先票后款”的條款非常有利于企業(yè)。如果合同中沒有事先約定“先票后款”，那供應商開具發(fā)票的義務就不屬于合同主義務，企業(yè)也就不能以供應商未提供發(fā)票為由拒絕支付貨款。
但是，如果事先有約定，該約定是合同雙方意思一致的表示，不違反強制性法律規(guī)定，就屬于有效約定。這個時候，企業(yè)擁有了一把維權(quán)利器，在供應商不按時提供發(fā)票的時候，就可以利用自己的貨款支付義務來進行對抗，拒絕支付貨款。
若無法爭取“先票后款”，合同中也應明確發(fā)票提供的具體時間，供應商若未能按時開票，應按日承擔滯納金等違約責任。
五、有問題的發(fā)票給企業(yè)造成損失，供應商拒絕賠償
據(jù)前所述，如果不事先對發(fā)票的開具義務進行明確約定，經(jīng)常導致企業(yè)會收到各類問題發(fā)票，進而導致無法入賬、稅前扣除、申請進項稅款抵扣、辦理出口退稅等稅務，從而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。
而損失發(fā)生后，并非所有的供應商都愿意為企業(yè)的這些損失買賬，這就需要企業(yè)事先在合同中對供應商的違約責任進行明確約定，特別是發(fā)票所涉及的稅務安排和稅務風險的承擔，建議設計以下條款：
1、明確供應商提供的增值稅專用發(fā)票必須按照該含稅價格開具，不得低于企業(yè)已經(jīng)支付的價稅合計款項。
2、供應商應保證所提供的發(fā)票符合稅務部門的要求，保證企業(yè)可以依據(jù)該發(fā)票申請抵扣進項稅款或辦理出口退稅;在實現(xiàn)進項稅款抵扣或出口退稅之前，企業(yè)有權(quán)暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。
3、若企業(yè)發(fā)生發(fā)票不慎丟失、滅失等情形，供應商應按照稅法規(guī)定和企業(yè)的要求及時向企業(yè)提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件，以及供應商所在地主管稅務機關開具的《已抄報稅證明單》。
4、若企業(yè)發(fā)生退貨、銷售折讓，但企業(yè)已作帳務處理，不能退回原來的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時，供應商應根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額，及時開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，并將紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)交企業(yè)作為扣減當期進項稅款的憑證。
5、若供應商因合作業(yè)務被稅務機關調(diào)查，應及時通知企業(yè);若企業(yè)因合作業(yè)務被稅務機關調(diào)查，供應商有義務全力配合。
總之，合同違規(guī)開票違規(guī)責任該由誰承擔，您應先根據(jù)對方是虛假開票還是一時疏忽，合同上的雙方交易是虛假還是真實這幾個方面來判斷并合法維護自己的權(quán)益。若是雙方交易存在的情況，對于發(fā)票對方是善意取得，則不予追究;若是虛假開票，則您應拿起法律武器來維護自己的利益了。
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