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外國(guó)企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)當(dāng)繳納所得稅

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外國(guó)企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)當(dāng)繳納所得稅(作者:張志勝,北京律師,13520840484)一、基本案情中國(guó)某特邀電視臺(tái)與美國(guó)泛美衛(wèi)星國(guó)際系統(tǒng)責(zé)任有限公司(下稱泛美公司)簽訂合同,約定,泛美公司為電視臺(tái)提供壓縮數(shù)字視頻服務(wù),電視臺(tái)支付設(shè)備費(fèi)和使用費(fèi)。合同生效并履行5后,北京市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外分局某稅務(wù)所向電視臺(tái)發(fā)出京國(guó)稅外分稅某[]第A號(hào)《關(guān)于對(duì)某電視臺(tái)與泛美公司所支付費(fèi)用代扣代繳預(yù)提所得稅的通知》,要求電視臺(tái)履行代扣代繳義務(wù),并確定了應(yīng)繳所得稅總額。泛美公司不服,向北京市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外分局提起行政復(fù)議,對(duì)外分局維持稅務(wù)所的決定。隨后,泛美公司向中國(guó)提起行政訴訟。庭審中,雙方針對(duì)特許使用權(quán)的定義、工業(yè)設(shè)備使用與衛(wèi)星傳輸?shù)年P(guān)系、OECD范本與UN范本的適用、使用是否必須實(shí)際占有等問題展開激烈爭(zhēng)論。泛美公司還提供了時(shí)任國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)主席羅丹的出庭證言。一審判決維持稅務(wù)所做出的決定,駁回泛美公司訴訟請(qǐng)求。泛美公司不服,提起上訴,二審依法駁回上訴,維持原判。二、律師評(píng)論1、通過轉(zhuǎn)發(fā)器傳輸電視訊號(hào)的本質(zhì)屬性。電視臺(tái)通過衛(wèi)星系統(tǒng)傳輸電視訊號(hào),是對(duì)所占衛(wèi)星系統(tǒng)特定帶寬的專有使用。電視臺(tái)不需要也根本無法對(duì)該帶寬按照傳統(tǒng)民法所描述的方式占有、控制,但是,這并不影響電視臺(tái)使用該帶寬。衛(wèi)星系統(tǒng)所有權(quán)人提供維系設(shè)備的同時(shí)還提供傳輸輔助服務(wù),整體而言,電視臺(tái)使用帶寬傳輸訊號(hào)是主體,衛(wèi)星系統(tǒng)所有權(quán)人服務(wù)是附屬,因而,電視臺(tái)所支付的費(fèi)用,主要是使用費(fèi)而非服務(wù)費(fèi)。2、特許權(quán)使用費(fèi)與服務(wù)費(fèi)在納稅上的區(qū)別。根據(jù)中美稅收協(xié)定,特許權(quán)使用費(fèi)可以在取得使用費(fèi)的一方所在國(guó)征稅,也可以在使用費(fèi)發(fā)生國(guó)依其法律征稅。而服務(wù)費(fèi)等營(yíng)業(yè)收入,根據(jù)當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定,由于泛美公司在中國(guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)無需繳稅(當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅法尚未頒布),這就是泛美公司主張的真意所在。本案中,法官根據(jù)國(guó)際條約高于國(guó)內(nèi)法的原則適用了中美稅收協(xié)定的規(guī)定,認(rèn)定電視臺(tái)因使用泛美設(shè)備支付使用費(fèi)。3、特許權(quán)使用費(fèi)與租金。依據(jù)當(dāng)時(shí)中國(guó)企業(yè)所得稅法律法規(guī),電視臺(tái)所支付的費(fèi)用性質(zhì)為租金(依據(jù)協(xié)定無需征稅)。法官處理該問題的邏輯是:首先依據(jù)中美稅收協(xié)定確定國(guó)內(nèi)征稅管轄權(quán),然后解決如何征稅的問題(這一問題在協(xié)定中沒有涉及)-----無論是特許權(quán)使用費(fèi)還是租金,國(guó)內(nèi)稅法都做出了明確規(guī)定,規(guī)范如何征稅的問題。4、1月1日施行的企業(yè)所得稅法徹底解決了本案所呈現(xiàn)的法律分歧。首先,企業(yè)所得稅法規(guī)定了非居民企業(yè)實(shí)際來源所得應(yīng)當(dāng)征稅之原則,即,外國(guó)企業(yè)在中國(guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu),但收入來源于中國(guó),須繳納20%的所得稅;其次,企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了特許權(quán)使用費(fèi)為應(yīng)納稅所得額,廢除了原來將衛(wèi)星等作為租賃物之規(guī)定。三、法律依據(jù)1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第3條第3款:非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第4條:企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第6條第1款第7項(xiàng):特許權(quán)使用費(fèi)收入。4、《中美稅收協(xié)定》第11條第3款:也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。5、《中美稅收協(xié)定》第11條第5款:如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是締約國(guó)一方居民的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該締約國(guó),也可以按照該締約國(guó)的法律征稅,但是,如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人,則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

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回復(fù)2016/10/24 12:57:13 頂部
張大勇
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13322478547 張勇律師(遼寧-沈陽)2
當(dāng)面咨詢律師為妥。  來自手機(jī)
·張勇法學(xué)博士簡(jiǎn)介沈陽市誠(chéng)信律師標(biāo)兵職  務(wù):遼寧華恩律師事務(wù)所副主任律師業(yè)務(wù)專長(zhǎng):刑...
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13013713003 吉增萍律師(江蘇-揚(yáng)州)3
當(dāng)面咨詢。
·江蘇揚(yáng)州律師吉增萍律師,中國(guó)民建黨黨員。揚(yáng)州女律師委員會(huì)委員,揚(yáng)州勞動(dòng)委員會(huì)委員,...
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18663786162 張昭鑫律師(山東-濟(jì)南)4
情況復(fù)雜,面詢律師。
·以法為是 以公為上 以民為天
回復(fù)2016/10/24 14:05:24 頂部
楊淑清
楊淑清律師
小天王
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13176674887 楊淑清律師(山東-濟(jì)南)5
當(dāng)面與律師溝通。
·楊淑清律師,山東坤澤律師事務(wù)所主任、設(shè)立人。畢業(yè)于山東大學(xué)法學(xué)院,專職從事法律服務(wù)工作二十...
回復(fù)2016/10/24 14:16:19 頂部
zrd8074
周汝東律師
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13623388074 周汝東律師(河北-衡水)6
建議到律師事務(wù)所面談。
·周汝東,男,1974年10月出生,衡水市文明標(biāo)兵,中共黨員,法學(xué)本科,執(zhí)業(yè)律師,勤勉、敬業(yè)、高效...
回復(fù)2016/10/24 14:21:40 頂部
xiaxuemei
夏雪梅律師
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13882105224 夏雪梅律師(四川-成都)7
你好,建議帶上資料當(dāng)面咨詢律師,以便給你最佳的法律解決方案。
·夏雪梅律師,四川大學(xué)法律碩士,四川科信律師事務(wù)所高級(jí)合伙人,中華會(huì)員,中共黨員。夏...
回復(fù)2016/10/24 16:16:57 頂部
李柏智
李柏智律師
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13076220410 李柏智律師(廣東-韶關(guān))8
當(dāng)面咨詢律師為妥。
·主任律師,業(yè)務(wù)高效、進(jìn)取、誠(chéng)信,現(xiàn)為韶關(guān)市刑事專業(yè)委員會(huì)委員及韶關(guān)仲裁委員會(huì)仲裁員。
回復(fù)2016/10/28 17:23:26 頂部
張大勇
張勇律師
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當(dāng)面咨詢律師為妥。
·張勇法學(xué)博士簡(jiǎn)介沈陽市誠(chéng)信律師標(biāo)兵職  務(wù):遼寧華恩律師事務(wù)所副主任律師業(yè)務(wù)專長(zhǎng):刑...
回復(fù)2017/2/12 14:59:56 頂部
李柏智
李柏智律師
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13076220410 李柏智律師(廣東-韶關(guān))10
當(dāng)面咨詢律師為妥。
·主任律師,業(yè)務(wù)高效、進(jìn)取、誠(chéng)信,現(xiàn)為韶關(guān)市刑事專業(yè)委員會(huì)委員及韶關(guān)仲裁委員會(huì)仲裁員。
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李柏智
李柏智律師
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·主任律師,業(yè)務(wù)高效、進(jìn)取、誠(chéng)信,現(xiàn)為韶關(guān)市刑事專業(yè)委員會(huì)委員及韶關(guān)仲裁委員會(huì)仲裁員。
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fangshuzhi
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·房樹志律師是廣東洋航律師事務(wù)所合伙律師,主攻刑事訴訟事務(wù),同時(shí)對(duì)婚姻家庭、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)工...
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fangshuzhi
房樹志律師
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·房樹志律師是廣東洋航律師事務(wù)所合伙律師,主攻刑事訴訟事務(wù),同時(shí)對(duì)婚姻家庭、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)工...
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李柏智
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張大勇
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回復(fù)2017/10/15 12:08:30 頂部
李柏智
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張大勇
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回復(fù)2017/11/23 17:36:54 頂部
李柏智
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回復(fù)2017/11/29 14:35:30 頂部
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永州鄭祥
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15897497186 鄭祥律師(湖南-永州)20
面詢律師為宜。
·鄭祥律師畢業(yè)于湖南師范大學(xué)法學(xué)院,具有多年律師從業(yè)經(jīng)驗(yàn),擅長(zhǎng)于婚姻家庭糾紛、刑事
回復(fù)2020/11/28 15:28:46 頂部

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